Функціональна валюта проти валюти подання

МСБО 21 проводить чітку межу між двома поняттями. Функціональна валюта — це валюта основного економічного середовища, в якому компанія генерує і витрачає кошти. Валюта подання — це валюта, в якій компанія публікує звітність. Це може бути та сама валюта, а може бути інша.

Для українського IT-експортера функціональною валютою часто виявляється долар США, а не гривня — навіть якщо юридично компанія зареєстрована в Україні.

Як визначити функціональну валюту

МСБО 21 наводить набір індикаторів. Основні: валюта, в якій формуються ціни на продукти та послуги; валюта, що визначає витрати на оплату праці, матеріали та інші витрати; валюта, в якій залучається фінансування. Якщо більшість індикаторів вказують на одну валюту — це і є функціональна валюта.

Для українського SaaS, який отримує 90% виручки в доларах від іноземних клієнтів, цінує підписки у доларах і платить інженерам зарплати, прив'язані до доларового еквівалента, функціональна валюта — долар. Гривня тут лише валюта розрахунків з працівниками й бюджетом.

Облік окремих операцій

Кожна операція в іноземній валюті спочатку відображається у функціональній валюті за курсом на дату операції. На практиці це означає курс НБУ на дату визнання доходу, отримання активу чи оплати. Для повторюваних операцій можна використовувати усереднений курс за період, якщо він суттєво не відрізняється від щоденного.

Точність дати має значення: якщо оплата отримана 25 числа, а інвойс виставлено 30 числа, виникне курсова різниця між цими датами.

Перерахунок монетарних і немонетарних статей

На звітну дату монетарні статті (грошові кошти, дебіторська та кредиторська заборгованість, позики) перераховуються за курсом закриття. Немонетарні статті, що обліковуються за історичною вартістю (основні засоби, запаси, передоплати), залишаються за курсом дати початкового визнання.

Немонетарні статті, що оцінюються за справедливою вартістю, перераховуються за курсом дати визначення цієї вартості.

Курсові різниці у звіті про прибутки

Курсові різниці від перерахунку монетарних статей зазвичай визнаються у складі прибутків чи збитків періоду. Виняток — курсові різниці за статтями, що формують частину чистих інвестицій у закордонне підрозділення: вони визнаються в іншому сукупному доході.

Для українських IT-експортерів зміна функціональної валюти на долар суттєво зменшує волатильність — гривневі коливання щодо інших валют більше не "б'ють" по результатах.

Особливості груп з кількома юрисдикціями

Якщо група має українську операційну компанію та холдинг у Делавері або на Кіпрі, кожна одиниця визначає функціональну валюту окремо. При консолідації результати закордонного підрозділення перераховуються у валюту подання групи: активи й зобов'язання — за курсом закриття, доходи і витрати — за курсом дати операції (або за середнім курсом).

Курсові різниці від такого перерахунку накопичуються в окремому компоненті власного капіталу — резерві перерахунку валют.

Розкриття у примітках

У примітках компанія розкриває: суму курсових різниць, визнаних у прибутках і збитках; функціональну валюту материнської та основних дочірніх компаній; обґрунтування зміни функціональної валюти, якщо така була; чисту суму курсових різниць у іншому сукупному доході.

Аудитори традиційно приділяють підвищену увагу обґрунтуванню функціональної валюти — це одне з найбільш суб'єктивних суджень за МСБО 21.